În universul complex al legislației fiscale, schimbările legislative reprezintă un aspect fundamental ce influențează în mod direct mediul de afaceri și situația financiară a contribuabililor. Fiecare amendament sau nouă reglementare impusă de către legiuitor poate aduce cu sine atât oportunități, cât și provocări, cerând o adaptare continuă și o înțelegere profundă din partea celor implicați.
Astfel, acest articol își propune să ofere o analiză a celor mai importante modificări legislative, pentru a vă oferi o perspectivă clară și completă asupra impactului acestor schimbări aduse de anul 2024.
1. IMPOZIT PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR
Începând cu anul 2024, cotele de impozitare a veniturilor microîntreprinderilor vor fi:
· 1%, pentru microîntreprinderile care realizează venituri care nu depășesc 60.000 euro inclusiv și care nu desfășoară activitățile pentru care, indiferent dacă plafonul de 60.000 euro este atins sau nu, se datorează impozit de 3% din venituri.
· 3%, pentru microîntreprinderile care:
a. realizează venituri între 60.000 euro și 500.000 euro pe an; sau
b. desfășoară activități, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN:
5821 – Activități de editare a jocurilor de calculator,
5829 – Activități de editare a altor produse software,
6201 – Activități de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client), 6209 – Alte activități de servicii privind tehnologia informației,
5510 – Hoteluri şi alte facilități de cazare similare,
5520 – Facilități de cazare pentru vacanțe şi perioade de scurtă durată,
5530 – Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere,
5590 – Alte servicii de cazare,
5610 – Restaurante,
5621 – Activități de alimentație (catering) pentru evenimente,
5629 – Alte servicii de alimentație n.c.a.,
5630 – Baruri și alte activități de servire a băuturilor,
6910 – Activități juridice – numai pentru societățile profesionale cu personalitate juridică, constituite de avocați potrivit legii,
8621 – Activități de asistență medicală generală,
8622 – Activități de asistență medicală specializată,
8623 – Activități de asistență stomatologică,
8690 – Alte activități referitoare la sănătatea umană.”
2. IMPOZITUL PE PROFIT
a. Cheltuielile sociale
Se introduc reguli noi referitoare la cheltuielile cu educația timpurie. Acestea includ creșterea deductibilității cheltuielilor pentru creșe și grădinițe la 5% din fondul de salarii. De asemenea, sumele achitate pentru educație timpurie, conform reglementărilor naționale, sunt neimpozabile, dar limitate la 1.500 lei/lună pentru fiecare copil. Facilitățile fiscale anterioare, suspendate până la 31.12.2023, sunt abrogate.
b. Cheltuieli legate de funcționarea, întreținerea și repararea unor imobile
Cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații asociate unui sediu social achiziționat în clădiri rezidențiale sau individuale, care nu este utilizat exclusiv în scopuri comerciale, sunt deduse doar în proporție de 50%. Dacă sediul este folosit și în scop personal de către asociați, cheltuielile sunt considerate nedeductibile, fiind percepute ca efectuate în favoarea acestora. Aceeași reglementare fiscală se aplică și în cazul amortizării sediului social. Amortizarea pentru un sediu social utilizat în scopuri non-economice este deductibilă la nivelul de 50%.
c. Tratament fiscal nou pentru burse private
Începând cu 01.01.2024, se schimbă regimul fiscal al burselor private oferite de plătitorii de impozit pe profit. Acestea nu vor mai putea fi deduse din impozitul pe profit în aceeași limită ca și cheltuielile de sponsorizare sau mecenat. În schimb, cheltuielile cu bursele private, limitate la 1.500 lei pentru fiecare bursă acordată, vor fi considerate cheltuieli sociale deductibile, împreună cu alte cheltuieli din aceeași categorie, în limita a 5% din fondul de salarii
d. Eliminare credit fiscal pentru casele de marcat achiziționate
Începând cu 01.01.2024, valoarea caselor de marcat electronice fiscale achiziționate nu se mai scade din valoarea impozitului pe profit de plată.
e. Pierderi fiscale
Deducerea pentru ajustările pentru deprecierea creanțelor, reflectate conform normelor contabile, pentru sumele datorate de clienți interni și externi, se reduce de la 50% la 30% din valoarea ajustărilor. Prevederea se aplică pentru creanțe înregistrate după 1 ianuarie 2024, condițiile fiind aceleași ca și până la 31.12.2023.
f. Reportare pierderi fiscale înregistrare după 01.01.2024 – limitată la doar pe 5 ani (în loc de 7) și posibilitatea compensării pierderilor fiscale cu 70% din profiturile viitoare
3. TVA
Crește TVA de la 5% la 9% în 2024?
Începând cu data de 1 ianuarie 2024, cota de 5% se va majora la 9% în ceea ce privește:
· serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri, parcuri recreative, târguri, expoziții, cinematografe și evenimente culturale;
· serviciile care constau în permiterea accesului la evenimente sportive;
· livrarea locuințelor către persoane fizice, inclusiv a terenului pe care sunt construite;
· livrarea și instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, pompe de căldură și alte sisteme de încălzire de înaltă eficiență care sunt destinate locuințelor;
· livrarea și instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, pompe de căldură și alte sisteme de încălzire de înaltă eficiență care sunt destinate clădirilor administrației publice centrale sau locale, clădirilor entităților aflate în coordonarea/subordonaarea acestora;
· livrarea și instalarea de componente pentru repararea sau extinderea sistemelor prevăzute anterior;
· livrarea sistemelor de înaltă eficiență ca parte componentă a livrărilor de construcții, precum și livrarea și instalarea sistemelor ca extraopțiuni la livrarea unei construcții.
Crește TVA de la 5% la 19% în 2024?
Cota de TVA de 5% va fi modificată, în sensul aplicării cotei standard de 19% în ceea ce privește:
· drepturile de utilizare a facilităților sportive, în scopul practicării sportului și educației fizice;
· transportul de persoane cu trenul sau cu vehicule istorice cu tracțiune cu aburi pe linii înguste în scop turistic sau de agrement;
· transportul de persoane utilizând instalaţiile de transport pe cablu – telecabină, telegondolă, telescaun, teleschi – în scop turistic sau de agrement;
· transportul de persoane cu vehicule cu tracţiune animală, folosite în scop turistic sau de agrement;
· transportul de persoane cu ambarcaţiuni folosite în scop turistic sau de agrement;
· livrarea alimentelor de înaltă valoare calitativă, respectiv produse montane, eco, tradiţionale, autorizate de Ministerul Agriculturii şi Dezvoltării Rurale.
Crește TVA de la 9% la 19% în 2024?
Cota de TVA de 9% va crește la 19% în cazul comercializării următoarelor bunuri:
· băuturile alcoolice;
· băuturile nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202;
· alimentele cu zahăr audăugat, al căror conținut total de zahăr este de minimum 10g/100g produs, cu excepția cozonacilor și a biscuiților.
4. TICHETE DE MASA, TICHETE DE CRESA, VOUCHERE DE VACANT
Începând cu 1 ianuarie 2024, se vor implementa modificări semnificative în privința tichetelor de masă, a tichetelor de creșă și a voucherelor de vacanță, astfel:
· Valoarea maximă a tichetelor de masă va crește la 40 de lei, comparativ cu limita anterioară de 35 de lei până în această dată.
· Se va introduce o nouă obligație fiscală, constând în contribuția la sănătate (CASS) pentru tichetele de masă.
· Contribuția la asigurările sociale de sănătate (CASS) va deveni aplicabilă și pentru tichetele cadou și voucherele de vacanță începând cu anul 2024.
· Pentru semestrul II al anului 2023, valoarea tichetelor culturale este de maximum 210 lei/luna, respectiv de maximum 420 de lei/eveniment. Valoarea nominala se aplica si pentru primele 2 luni ale semestrului I al anului 2024, respectiv februarie si martie 2024.
· Pentru semestrul II al anului 2023, incepand cu luna octombrie 2023, valoarea tichetelor de cresa este de 620 de lei. Aceasta valoare se aplica si pentru primele 2 luni ale semestrului I al anului 2024, respectiv februarie si martie 2024.
5. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINȚEI BUNURILOR
Începând cu 01.01.2024, se impune obligativitatea calculării, reținerii și plății impozitului pe venit pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor, cu excepția celor din arendarea bunurilor agricole și închirierea în scop turistic a camerelor din locuințe proprii. Persoanele juridice și alte entități care conduc evidență contabilă trebuie să calculeze venitul net prin deducerea cheltuielilor de 20% din venitul brut și să aplice o cotă de impozitare de 10% asupra venitului net. Impozitul reținut la sursă reprezintă impozitul final și trebuie plătit la bugetul de stat până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost reținut. Începând cu 2024, contribuabilii nu trebuie să completeze secțiunea de impozit pe venit din declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale pentru aceste venituri.
6. VENITURI DIN ALTE SURSE
Orice venituri constatate de organele fiscale, în condițiile Codului de procedura fiscală, a căror sursă nu a fost identificată se impun cu o cota de 70% aplicată asupra bazei impozabile ajustate. Această prevedere intră în vigoare începând cu dată de 1 iulie 2024 și se aplică deciziilor de impunere emise de organele fiscale începând cu aceeași dată.
7. RO E-FACTURA
Termenul-limită pentru transmiterea facturilor B2B în sistemul RO e-Factura este de 5 zile calendaristice de la data emiterii, sau până la 5 zile de la data-limită prevăzută pentru emiterea facturii. Începând cu 01.07.2024, în relaţia B2B între persoane impozabile din România, emitentul trebuie să transmită factura electronică către destinatar prin RO e-Factura, respectând structura electronică. Facturile simplificate sunt excepții.
De asemenea, începând cu 01.07.2024, atât netrasnmiterea de către emitenți de facturi pe relația B2B prin RO e-Factura, cât și primirea şi înregistrarea de către destinatarul – persoană impozabilă stabilită în România, a unor facturi care nu au fost transmise prin RO e-Factura, se sancționează cu amendă de 15% din valoarea facturii.
8. RO E-TRANSPORT
Începând cu data de 15.12.2023, este implementat Sistemul național de monitorizare a transporturilor rutiere de bunuri, cunoscut sub numele de Sistemul RO e-Transport. Acest sistem are rolul de a supraveghea transporturile rutiere interne și internaționale de bunuri cu risc fiscal ridicat pe teritoriul național.
Obligaţia declarării în Sistemul RO e-Transport a datelor referitoare la transportul internaţional de bunuri revine următorilor utilizatori:
a. destinatarului înscris în declaraţia vamală de import, respectiv expeditorului înscris în declaraţia vamală de export, în cazul bunurilor care fac obiectul operaţiunilor de import sau export, după caz;
b. beneficiarului din România, în cazul achiziţiilor intracomunitare de bunuri;
c. furnizorului din România, în cazul livrărilor intracomunitare de bunuri;
d. depozitarului, în cazul bunurilor care fac obiectul tranzacţiilor intracomunitare aflate în tranzit, atât pentru bunurile descărcate pe teritoriul României spre depozitare sau pentru formarea unui nou transport din una sau mai multe partide de bunuri, cât şi pentru bunurile încărcate după depozitare sau după formarea unui nou transport pe teritoriul naţional din una sau mai multe partide de bunuri.
Acești utilizatori sunt obligați să raporteze în Sistemul RO e-Transport informațiile privind transporturile internaționale de bunuri, pentru a le identifica prin intermediul codului UIT. Pentru a genera acest cod, aceștia pot introduce în sistem datele referitoare la transport cu cel mult 3 zile înainte de data estimată pentru începerea transportului, dar trebuie să o facă înainte de sosirea la punctul rutier de trecere a frontierei în România sau la locul de import, sau înainte de plecarea efectivă a vehiculului, după caz
9. ONG
Persoanele juridice fără scop patrimonial care au primit finanțări sub formă de subvenții, sponsorizări sau alte sume redirecționate din impozitul pe profit, impozitul pe venitul microîntreprinderilor sau impozitul pe venitul persoanelor fizice, trebuie să întocmească o declarație care însoțește situațiile financiare anuale. Această declarație evidențiază sumele primite și utilizate. Noua prevedere intră în vigoare pentru situațiile financiare anuale începând cu exercițiul financiar al anului 2023.